|
在日常企業(yè)財務(wù)會計稅務(wù)處理中，企業(yè)納稅人在會計處理上利用多種手法避免或者減少納稅。其手段隨經(jīng)營方式的不同使會計處理方法各異，現(xiàn)選擇了工作實踐中發(fā)現(xiàn)的各類手段、手法錄于此文，供大家參考。
一、銷項稅額方面
1、發(fā)出商品，不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時，倉庫保管員記帳，會計不記帳。
2、原材料轉(zhuǎn)讓、磨帳不記“其它業(yè)務(wù)收入”，而是記“營業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付帳款”，不計提“銷項稅額”。
3、以“預(yù)收帳款”方式銷售貨物，產(chǎn)品(商品)發(fā)出時不按時轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛帳，造成進項稅額大于銷項稅額。
4、制造大型設(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長期掛帳不轉(zhuǎn)記銷售收入。
5、價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財務(wù)費用。
6、三包收入“不記銷售收入。產(chǎn)品”三包“收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按一定比例支付商家”三包費用“(含配件)，保修點及商家掛帳不記收入，配件相當(dāng)一部分都記入”代保管商品“。
7、廢品、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個體經(jīng)營者收購。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補助，極個別用于上繳管理費，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。
8、返利銷售。市場經(jīng)濟下的營銷方式多變，返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場，對商家經(jīng)營本廠產(chǎn)品低于市場價格的利益補償，是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場的有效手段，是市場營銷策略的組成部分。其形式主要有兩種：一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品，并按時付完貨款， 廠家按一定比例返還現(xiàn)金。二是返還實物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實物后，現(xiàn)金不入帳也不作價外收入，更不作”進項稅額轉(zhuǎn)出“，形成帳外經(jīng)營。
9、折讓收入。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實現(xiàn)的時候，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實際收款記收入，。另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。
10、包裝物押金逾期(滿一年)不轉(zhuǎn)記銷售收入。
11、從事生產(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報納稅。
12、銷售使用過的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳消費稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按4%的征收率計算繳納增值稅，而是直接記營業(yè)外收入。
13、為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計劃，人為調(diào)整收入，將已實現(xiàn)的收入延期記帳。
14、視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長期投資，產(chǎn)品(商品)送禮或作樣品進行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項稅額。
15、母公司，下掛*多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。
16、小規(guī)模納稅人為了達到一般納稅人標準，在認定后，達不到標準將要年檢時，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負偏低的一種原因。
17、已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。
二、進項稅額方面
1、商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和認定增值稅一般納稅人，抵扣進項稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。
2、購進貨物時，工業(yè)沒有驗收人庫，或者利用發(fā)料單代替入庫單，申報抵扣。商業(yè)沒有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù)，先增加”現(xiàn)金“后，以坐支現(xiàn)金的方式讓對方開一張現(xiàn)金收據(jù)回來辦理抵扣，這些業(yè)務(wù)沒有大量的外調(diào)取證很難查清楚。
3、用背書的匯票作預(yù)付帳款，利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來騙取抵扣。
4、應(yīng)稅勞務(wù)沒有付款申報抵扣(委托加工、水、電、運費)。
5、在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項目，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。
6、取得進項專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報抵扣。
7、商業(yè)企業(yè)磨帳不報稅務(wù)機關(guān)批準，擅自抵扣稅款。
8、用預(yù)付款憑證(大額支票)多次復(fù)印，多次充作付款憑證，進行申報抵扣。
9、運輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進行抵扣。
10、為達抵扣目的，沒有運輸業(yè)務(wù)，去運管辦、貨運中心、地稅局等單位^*發(fā)票進行申報抵扣。
11、鐵路客運發(fā)票(行李票)當(dāng)作運輸發(fā)票進行申報抵扣。
12、最為典型的是個別企業(yè)將拉運垃圾的發(fā)票當(dāng)作運輸貨物發(fā)票申報抵扣。
13、進項發(fā)票丟失，仍然抵扣進項稅額。
三、 應(yīng)繳稅金方面
1、代扣代繳稅金長期掛帳不繳。
2、稽核評稅、稅務(wù)稽查查補的增值稅、所得稅補繳后，不作帳務(wù)調(diào)整，該作進項轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出，該調(diào)增所得額的不調(diào)整帳務(wù)，造成明征暗退。有的把補繳的增值稅再記入進項稅額。
3、福利企業(yè)外購原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售，自己沒有生產(chǎn)能力，委托加工就地銷售、也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報騙取退稅。
4、福利企業(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得，自認為反正是退稅，造成稅負偏高，退稅也多。
5、福利企業(yè)購進貨物使用白條，騙取高稅負退稅
四、 企業(yè)所得稅方面
1、中央與地方企業(yè)所得稅劃分模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務(wù)登記。特別是2002年實行各50%企業(yè)所得稅以來，由于國地稅信息不共享，致使在2002年新辦證的納稅人沒有全部到國稅辦理稅務(wù)登記。
2、企業(yè)收取的承包費不記人所得額，長期投資、聯(lián)營分回的盈虧不在帳上反映，始終在往來帳上反復(fù)。
3、購買股票、債券取得的收入不按時轉(zhuǎn)記投資收益。
4、未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，提取上繳管理費。
5、發(fā)生大宗裝修、裝潢費用以及待攤費用不報稅務(wù)機關(guān)批準就攤銷。
6、多計提應(yīng)付工資，年終將結(jié)余部分上繳主管部門。
7、不上繳統(tǒng)籌金的單位，計提統(tǒng)籌金長期掛帳不繳。
8、購買土地，準備擴建，將土地作為固定資產(chǎn)計提折舊。
9、盤盈的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)不作損益處理。
10、白條支付水電費。
11、購買假發(fā)票人帳。
12、應(yīng)有個人承擔(dān)的個人所得稅進入管理費-其它。
13、主管部門向下級分攤費用，下級只有記帳支付憑證，沒有原始憑證。
14、郵政、電信行業(yè)收取的郵資、話費沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，用蓋郵戳的白條、托收承付票據(jù)給客戶。
15、報銷不屬于自己單位的發(fā)票、稅票。
16、記帳憑證報銷多，原始憑證數(shù)額少。
17、購入固定資產(chǎn)列入費用，或者將固定資產(chǎn)分解開票記入費用。
18、在建工程的貸款利息記入管理費用或者財務(wù)費用。
19、財產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，直接在稅前扣除。
20、流動資產(chǎn)損失在地稅批復(fù)后，直接記入營業(yè)外支出，涉及增值稅部分不作進項稅額轉(zhuǎn)出。
21、補貼收入不并入計稅所得額，直接記入資本公積或盈余公積。
22、業(yè)務(wù)費、廣告費超支后放在其它科目列支，如：手續(xù)費、差旅費、會議費、有害補助等。
23、未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，在稅前列支三新費用(新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費)。
24、校辦企業(yè)、福利企業(yè)的證書沒有年檢，申請減免企業(yè)所得稅。
25、稅務(wù)稽查審增的所得額，屬于時間性差異部分，只補稅不調(diào)帳，造成明征暗退。
|
