近年來，納稅籌劃是在中國企業(yè)界叫得最響的流行詞，且大有星星之火、可以燎原之勢，迅速遍布我國的各類企業(yè)和組織。我國稅務(wù)機關(guān)已由原來的反映轉(zhuǎn)向默認，進而許可；會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、財稅咨詢公司、稅收籌劃網(wǎng)站等涉稅中介機構(gòu)也將納稅籌劃鎖定為主打主推項目，幫助企事業(yè)單位和個人進行納稅籌劃；跨國公司和國內(nèi)一些大中型企業(yè)專門設(shè)置稅務(wù)管理部，專司本單位納稅籌劃。納稅籌劃在我國出現(xiàn)了“百家爭鳴、百花齊放”的發(fā)展趨勢。到底什么是納稅籌劃？主要有哪些設(shè)計思路？本文擬談些粗淺看法，供同行批評指正。
一、納稅籌劃的基本內(nèi)涵
納稅籌劃形成較為完整的理論與實務(wù)體系的標志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會，其成員遍布美、法、德、意等22個國家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。
荷蘭國際財政文獻局《國際稅收辭匯》認為，納稅籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務(wù)專家N.T雅薩期威《個人投資和稅務(wù)籌劃》則認為，稅務(wù)籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。
美國加州大學W.B梅格斯與R.F.梅格斯合著的《會計學》也認為，納稅籌劃是人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。
阿根廷的《憲法》規(guī)定：不應(yīng)強迫阿根廷的居民做法律沒有規(guī)定的事情，同時也不能禁止他們?nèi)プ龇蓻]有禁止的事情。
盡管在發(fā)達國家納稅人對納稅籌劃耳熟能詳，充分利用，而我國則處于初始階段，且參差不齊、人言言殊，但法人和自然人對納稅籌劃極其關(guān)注卻是不爭的事實。鑒于納稅人和稅務(wù)機關(guān)法律地位平等，但權(quán)利義務(wù)不對等，勢必形成獨具中國特色的納稅籌劃原則：對稅務(wù)機關(guān)來說，要依法行政，不折不扣地執(zhí)行“法無援權(quán)不得行”的原則，不能超越范圍濫用自由裁量權(quán)；對納稅人來說，要遵守稅法和尊重稅法，堅定不移地遵循“法無明文不為過（罪）”的原則，切實維護自身的合法權(quán)益。
沿著納稅籌劃的發(fā)展軌跡，根據(jù)國內(nèi)外關(guān)于納稅籌劃的研究成果和最新實踐，筆者認為，納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動涉稅事項的安排，以實現(xiàn)納稅人財富最大化和涉稅風險最小化的財務(wù)管理活動。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標是既不多繳稅，也不少繳稅。
二、納稅籌劃的思路指引
思路決定出路。沒有新思路，就不會有好出路。在業(yè)務(wù)多元化的紛繁復(fù)雜的今天，在稅制多變繁雜的今天，納稅籌劃同樣如此。因此，必須在現(xiàn)有稅制框架內(nèi)，針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致的納稅行業(yè)，進行策劃、籌劃或者制訂預(yù)案，為納稅人提供思路指引。一般而言，納稅籌劃有再造流程思路、締結(jié)契約思路和合理轉(zhuǎn)化思路三種模式。
（一）流程再造思路
業(yè)務(wù)流程再造是對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計，從而使企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面獲得戲劇性的改善。流程再造是一場革命，意味著企業(yè)一切從零開始，一切從頭開始。
納稅產(chǎn)生于業(yè)務(wù)活動，不同的業(yè)務(wù)流程決定著納稅的性質(zhì)和流量。進行納稅籌劃，必須站在納稅人的角度，掌握納稅人的涉稅事項和涉稅環(huán)節(jié)，將業(yè)務(wù)流程與現(xiàn)行的稅收政策相結(jié)合，將稅收政策與其相應(yīng)的納稅籌劃方案相結(jié)合，將恰當?shù)募{稅籌劃方案與適應(yīng)的會計處理技巧相結(jié)合。必要時，應(yīng)通過流程再造改變稅收，運用創(chuàng)造性思維設(shè)計納稅籌劃方案。
例如：大華鋼鐵廠為增值稅一般納稅人，其主要原材料為廢舊鋼材。一年直接收購廢舊鋼材支出1000萬元。回爐冶煉螺紋鋼后，年銷售收入達1800萬元。在生產(chǎn)過程中，電費、水費、配件等的進項稅額可以抵扣，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，稅款為51萬元，則該企業(yè)應(yīng)納增值稅=1800×17%-51=255（萬元）
如果企業(yè)設(shè)立一個具有獨立法人資格的廢舊物資回收公司，將廢舊物資收購交由廢舊物資回收公司完成，且回收公司獨立核算并持有廢舊物資經(jīng)營許可證。那么，回收公司免繳增值稅，不增加任何稅收負擔；大華鋼鐵廠在其他條件不變的情況下，應(yīng)納增值稅=1800×17%-100×17%-51=85（萬元）。經(jīng)過流程再走，大華鋼鐵廠節(jié)稅255-85=170（萬元）
（二）締造契約思路
諾貝爾經(jīng)濟學得主科斯（coase）教授認為，公司的實質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)體，市場經(jīng)濟其實就是契約經(jīng)濟。若從契約角度考慮納稅籌劃問題至少包括但不限于兩個層面：一是納稅人與稅務(wù)當局之間的法定契約關(guān)系，是依靠征納雙方對稅法的遵從來維護的；二是納稅人與利益攸關(guān)者（含股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、政府、供應(yīng)商、消費者、員工等）之間的純粹市場契約關(guān)系，是依靠博弈使多方共贏來維護的。
對于納稅人來說，可以充分締結(jié)契約，在更大范圍主要地實現(xiàn)納稅籌劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。
比如，為規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來風險，納稅人可以通過與關(guān)聯(lián)方締結(jié)條約簽訂合同來實現(xiàn)。特別是國家稅務(wù)總局建立的預(yù)約價制度，提供了法律上的保障。《稅收征收管理法》實施細則第53條規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則、計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》（國稅發(fā)[2004]118號）第20條也規(guī)定，納稅人遵守了預(yù)約定價安排并符合安排條件，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當認可預(yù)約定價安排所述關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)化定價原則和方法。
（三）合理轉(zhuǎn)化思路
窮則變，變則通，通則久。在設(shè)計納稅籌劃方案時，需引入轉(zhuǎn)化思路。其主要內(nèi)容包括：改變業(yè)務(wù)形式，朝著降低稅負和稅種的方式轉(zhuǎn)化；利用稅率差異，通過轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)收入、費用（成本）等在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的適度轉(zhuǎn)化；提前或遞延業(yè)務(wù)收入費用（成本）的跨期轉(zhuǎn)化，以實現(xiàn)節(jié)稅目的。
再如，利民公司是一家批零兼營企業(yè)，因近幾年市場競爭激烈，該公司擬從事其他經(jīng)營活動，公司用于儲存商品的倉庫大量閑置。2006年，利民公司將房產(chǎn)原值100萬元的倉庫出租給某物流公司，年租金收入為30萬元，則其應(yīng)納營業(yè)稅金及附加=30×5.5%×（1+10%）=1.815（萬元），應(yīng)納房產(chǎn)稅=30×12=3.6（萬元），稅負合計為5.415萬元。
如果利民公司與物流公司友好協(xié)商，繼續(xù)利用倉庫為客戶存放商品，并將租賃合同改為倉儲保管合同，配備保管人員，為客戶提供24小時安全服務(wù)；假定為服務(wù)收入仍為30萬元，則其應(yīng)納營業(yè)稅金額附加為1.815萬元，應(yīng)納房產(chǎn)稅=100×（1-30%）×1.2%=0.84（萬元），稅負合計2.655萬元。比較可知，租賃轉(zhuǎn)化成倉儲后，稅負總額下降2.76萬元，下降比率為103.95%。
