企業(yè)年底前應(yīng)及時(shí)處理個(gè)人借款掛賬
在實(shí)際工作中，常常看到很多企業(yè)“其他應(yīng)收款”中都掛著對(duì)員工個(gè)人的借款，其中一部分是為滿足員工日常工作所借的備用金，還有一部分屬于特殊事項(xiàng)支付給員工的款項(xiàng)。筆者結(jié)合個(gè)人所得稅相關(guān)的稅收政策，提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)人員在年終即將結(jié)束時(shí)，對(duì)“其他應(yīng)收款”個(gè)人會(huì)計(jì)代理掛賬處理應(yīng)予以關(guān)注。
相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）規(guī)定，企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。第二款規(guī)定，對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
該政策將借款涉及個(gè)稅的人員范圍，由投資者擴(kuò)大到企業(yè)全體人員，大大增加了借款涉及個(gè)稅的人員范圍，也增加了稅法所調(diào)控的范圍。
實(shí)際上，早在2003年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的會(huì)計(jì)代理《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二款就明確：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。 2005年，為加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）。該文件第三十五條第四款規(guī)定：“對(duì)期限超過(guò)1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅”。由于文件自2005年10月1日起執(zhí)行，因此，自2005年10月1日起，對(duì)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過(guò)1年，而不是“納稅年度終了后”，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。這事實(shí)上就是強(qiáng)調(diào)個(gè)人投資者不得將企業(yè)資金挪作他用，否則不論是購(gòu)買資產(chǎn)還是非經(jīng)營(yíng)性借款均視作分紅處理。
這里要注意三點(diǎn)：一要注意征稅的前提是“投資者個(gè)人借款不歸還的期限是超過(guò)1年，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”；二要注意上述政策（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）；三要注意按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件進(jìn)一步明確了投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將產(chǎn)權(quán)登記為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且年度終了后未歸還借款的，均視作企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)該文件第二款規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
舉例說(shuō)明
例如某有限公司投資人之一黃某2010年2月向公司會(huì)計(jì)代理借款500萬(wàn)元，借款期限1年，2013年8月仍沒(méi)有歸還借款，由于是有限公司，不是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)，則應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。黃某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅500×20%＝100（萬(wàn)元）。
如果上述有限公司職工李某2010年2月向公司借款5000元，每月李某工資2000元，到2013年8月仍沒(méi)有還款，由于李某屬于“企業(yè)其他人員”，則李某應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。李某應(yīng)納個(gè)人所得稅[（50000+2000）－3500]×30%－2755＝11795（元）。
如果是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)取得借款用于購(gòu)買商品房，則按個(gè)體工商戶計(jì)征個(gè)稅規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
如果發(fā)生應(yīng)稅事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)代理企業(yè)其他人員取得的借款所得，扣繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的借款所得按個(gè)體工商戶計(jì)征個(gè)稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得借款，支付股息、利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”科目和“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。
稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)財(cái)務(wù)人員可通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目對(duì)投資者借款時(shí)間、用途進(jìn)行針對(duì)性的審核。企業(yè)應(yīng)要求員工對(duì)超過(guò)1年用于購(gòu)置房產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)的借款要及時(shí)歸還。如果是經(jīng)營(yíng)性的借款，務(wù)必要拿到經(jīng)營(yíng)性借款的憑據(jù)。
