某商貿(mào)公司2010年11月從江蘇省A公司購進(jìn)一批價(jià)值128萬元的貨物，雙方約定貨到驗(yàn)訖、貨款付清后A 公司開具增值稅專用發(fā)票給商貿(mào)公司。同年12月，商貿(mào)公司將批貨物銷售給另一家企業(yè)，但是由于購貨方拖欠資金，商貿(mào)公司一直到2011年5月初才向A公司付清貨款并取得相關(guān)發(fā)票入賬。商貿(mào)公司2010年11月已按暫估價(jià)核算所購商品成本。由于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，商貿(mào)公司財(cái)務(wù)人員咨詢，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
我國《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但是在匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。該公告自2011年7月1日起施行。該公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照該公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與該公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照該公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在該公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
因此，該商貿(mào)公司2010年11月發(fā)生的進(jìn)貨成本、費(fèi)用，可以按照暫估價(jià)進(jìn)行核算，預(yù)繳2010年度第四季度企業(yè)所得稅。2011年5月取得相關(guān)進(jìn)貨發(fā)票后，如果進(jìn)貨成本與原暫估價(jià)有差異，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳。當(dāng)前由于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳已結(jié)束，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，該商貿(mào)公司如果需要按公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
