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在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)部分支出會(huì)取得財(cái)政票據(jù)。如何正確取得和使用這些票據(jù)，對(duì)于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)有著不可忽視的作用。目前，財(cái)政票據(jù)的種類可分為非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)和其他財(cái)政票據(jù)。
非稅收入類票據(jù)包括：非稅收入通用票據(jù)，指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時(shí)開(kāi)具的通用憑證；非稅收入專用票據(jù)，指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時(shí)開(kāi)具的專用憑證，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國(guó)有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒(méi)票據(jù)等；非稅收入一般繳款書(shū)，指實(shí)施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時(shí)開(kāi)具的通用憑證。
結(jié)算類票據(jù)僅為資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)，指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來(lái)結(jié)算時(shí)開(kāi)具的憑證。
其他財(cái)政票據(jù)包括：公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，指國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈(zèng)時(shí)開(kāi)具的憑證；醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，指非營(yíng)利醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時(shí)開(kāi)具的憑證；社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)，指依法成立的社會(huì)團(tuán)體向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)時(shí)開(kāi)具的憑證；其他應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門管理的票據(jù)。
在實(shí)務(wù)操作中筆者發(fā)現(xiàn)，財(cái)政票據(jù)中出現(xiàn)涉稅問(wèn)題，集中反映在資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)上，很多企業(yè)將該票據(jù)作為稅前扣除憑據(jù)。為了減少由此帶來(lái)的稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)，納稅人有必要了解該種票據(jù)的使用范圍和不得開(kāi)具行為。
資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)的使用范圍為：一是行政事業(yè)單位暫收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位暫時(shí)收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需退還原付款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如押金、定金、保證金及其他暫時(shí)收取的各種款項(xiàng)等。二是行政事業(yè)單位代收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需付給其他收款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如代收教材費(fèi)、體檢費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、電話費(fèi)等。三是單位內(nèi)部各部門之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來(lái)且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)。四是財(cái)政部門認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來(lái)行為。
不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)的行為是：
1.信息咨詢、技術(shù)咨詢、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收費(fèi)；
2.法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院部門規(guī)章規(guī)定強(qiáng)制進(jìn)行的培訓(xùn)業(yè)務(wù)以外，由有關(guān)單位和個(gè)人自愿參加培訓(xùn)、會(huì)議的收費(fèi)；
3.組織短期出國(guó)培訓(xùn)，為來(lái)華工作的外國(guó)人員提供境內(nèi)服務(wù)等收取的國(guó)際交流服務(wù)費(fèi)；
4.組織展覽、展銷會(huì)收取的展位費(fèi)等服務(wù)費(fèi)；
5.創(chuàng)辦刊物、出版書(shū)籍并向訂購(gòu)單位和個(gè)人收取的費(fèi)用；
6.開(kāi)展演出活動(dòng)，提供錄音錄像服務(wù)收取的費(fèi)用；
7.復(fù)印費(fèi)、打字費(fèi)、資料費(fèi)；
8.其他經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)行為。
行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供上列服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的相關(guān)發(fā)票。
綜上所述，筆者提示企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。如發(fā)生以下事項(xiàng)，應(yīng)取得憑據(jù)為：
1.企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。
2.企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。
3.企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。
4.企業(yè)支付的土地出讓金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。
5.企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。
6.企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。
7.企業(yè)支付社會(huì)組織會(huì)員費(fèi)，以開(kāi)具該組織開(kāi)具的《全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)》為稅前扣除憑證。
8.企業(yè)發(fā)生行業(yè)協(xié)會(huì)自律性經(jīng)濟(jì)處罰支出，以《行業(yè)協(xié)會(huì)自律性經(jīng)濟(jì)處罰專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。
9.企業(yè)支付探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款，以《專用收據(jù)探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。
10.企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
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