不征稅收入不等于免稅收入
隨著稅法宣傳力度的加大，大多數企業(yè)已經知道不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。但這還不夠。在征管實踐中發(fā)現，大多數企業(yè)認為不征稅收入就是“不征稅的收入”，這是不對的，不征稅收入是暫不征稅，而非永不征稅。
比如，某企業(yè)取得政府補助N元，符合不征稅收入條件，當年已全部支出。匯算清繳時，在附表三《納稅調整明細表》第14行“不征稅收入”調減N元，第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”調增N元。其實，企業(yè)這樣處理，會導致少計應納稅所得額N元，需要補繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金。正確的做法是：先在附表一(1)《收入明細表》第24行“政府補助收入”填入N元，再在附表三《納稅調整明細表》第14行調減N元，第38行調增N元。
有的企業(yè)對此很不理解，不明白為何不征稅收入還要征稅。通俗地講，首先企業(yè)應當把從政府取得的政府補助計入收入總額，然后符合不征稅收入條件的全額調減，最后使用時再調增。我們以下面的例子來說明：
例1：企業(yè)2012年取得政府補助100萬元(適用稅率25%)，不符合不征稅收入條件。則2012年該政府補助對應的應納稅所得額為100萬元，繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)。
例2：企業(yè)2012年取得政府補助100萬元(適用稅率25%)，符合不征稅收入條件，當年全部支出。則2012年該政府補助對應的應納稅所得額為100-100+100=100(萬元)，繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)。
例3：企業(yè)2012年取得政府補助100萬元(適用稅率25%)，符合不征稅收入條件，當年沒有支出;2013年全部支出。則2012年該政府補助的應納稅所得額為100-100=0(元);2013年該政府補助的應納稅所得額為100萬元，繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)。
例4：企業(yè)2012年取得政府補助100萬元(適用稅率25%)，符合不征稅收入條件，當年支出60萬元，2013年支出40萬元。則2012年該政府補助的應納稅所得額為100-100+60=60(萬元)，繳納企業(yè)所得稅60×25%=15(萬元);2013年該政府補助的應納稅所得額為40萬元，繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬元)。
例5：企業(yè)2012年取得政府補助100萬元(適用稅率25%)，符合不征稅收入條件，當年沒有支出，2013年支出40萬元，2014年支出40萬元，2015年支出20萬元。則2012年該政府補助的應納稅所得額為0元;2013年該政府補助的應納稅所得額為40萬元，繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬元);2014年該政府補助的應納稅所得額為40萬元，繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬元);2015年該政府補助的應納稅所得額為20萬元，繳納企業(yè)所得稅20×25%=5(萬元)。
從上述5個例子可以看出，企業(yè)取得的政府補助，無論是否屬于不征稅收入，繳納的稅款均為25萬元，企業(yè)的稅款并沒有減少。既然如此，不征稅收入的意義何在呢?
不征稅收入的意義在于：企業(yè)可以延遲納稅，若企業(yè)在取得當年全部支出(如例2)，則不會產生任何收益。若企業(yè)未在取得當年全部支出(如例3、例4、例5)，則可以延遲納稅，獲得資金的時間性收益，對企業(yè)是有利的。根據《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)最多可以延遲5年納稅。
綜上所述，不征稅收入不是免稅收入，作為稅收優(yōu)惠的免稅收入才是永遠不征稅，而不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，也并非永遠不征稅，只是暫時不征稅，企業(yè)一定要走出這個誤區(qū)，避免稅務風險。
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