公司納稅調減項目的會計處理
現在正處于企業所得稅匯算清繳期，會計代理會計處理上主要涉及納稅調增與調減，調增是確保國家稅收不流失，調減則保證企業不多繳稅款，兩者同樣重要。筆者對所得稅匯繳納稅調減項目，作如下歸類梳理。
收入類項目的納稅調減
匯算清繳時，納稅人要注意將稅法規定的不征稅收入、會計代理免稅收入、減計收入和減免稅項目等作為納稅調減項目，避免可減免的收入繳納企業所得稅。主要有：
1.不征稅收入，本身不構成應稅收入，如財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，國務院規定的其他不征稅收入。
2.免稅收入，本身構成應稅收入但予以免除，會計代理屬于稅收優惠項目。
3.減計收入，給予收入一定的減免幅度，如購買國產節能節水項目減按90%計入收入總額。
4.減免稅項目，如農、林、牧、漁業項目的所得免征會計代理或減半征收企業所得稅，國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得項目“三免三減半”等。
少記成本的納稅調減
少記的營業成本，有的直接調減當期利潤，會計代理有的因涉及多個會計科目不能直接調減利潤，需要在各個科目之間分攤。例如，某公司為增值稅一般納稅人，2012年8月，該公司把應計入生產成本的原材料記在福利費科目，價款100萬元，稅額17萬元。經核實，該公司當期期末生產成本100萬元，庫存商品200萬元，已銷商品主營業務成本700萬元。則分攤率=100÷（100＋200＋700）=10%，生產成本應調增=100×10%=10（萬元），庫存商品應調增=200×10%=20（萬元），主營業務成本應調增=700×10%=70（萬元），應轉出增值稅進項稅額17萬元，調減應付職工薪酬=10＋20＋70＋17=117（萬元），調減利潤70萬元，會計代理同時調減應納稅所得額70萬元。
跨年度結轉費用的納稅調減
企業發生符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，會計代理除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這實際上允許企業發生的廣告費和業務宣傳費、職工教育經費可全額扣除，只是在時間上作了遞延。但有的企業在所得稅匯繳時，只對當年限額內的上述費用進行稅前扣除，而忽略了往年超限額的相關費用扣除，從而多繳了稅款。例如，某企業2011年實發工資1300萬元，發生職工教育經費50萬元。則2011年可列支職工教育經費=1300×2.5%=32.5（萬元），剩余的17.5（50-32.5）會計代理萬元準予在2012年度扣除。
彌補虧損的納稅調減
彌補以前年度虧損是企業納稅年度發生的虧損，會計代理準予用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。需要注意，《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）規定，企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則，計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。為此，企業以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅，應在追補確認年度企業所得稅中調減。
例如，某企業2010年處理一臺毀損的設備，會計代理設備賬面凈值是400萬元，處置收入120萬元，損失280萬元，已作會計處理，但2010年匯算清繳時該項損失未在稅前扣除。該企業2010年應納稅所得額為90萬元，2011年、2012年納稅調整后所得合計為130萬元。則2010年彌補后仍虧損190（280-90）萬元，2011年、2012年納稅調整后的所得不夠彌補2010年度的虧損，不用繳納企業所得稅，尚有未彌補的虧損60（130-190）萬元可用2013年～2015年的所得彌補。
還要注意，境外營業機構的虧損不得調減境內所得；核定征收企業在核定征收期間產生的虧損不得彌補；企業在一般性重組中，合并時被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補，分立時分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補；企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得彌補當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。
支付以前年度項目的納稅調減
稅法規定，年末應交未交和應付未付的項目會計代理不得扣除。但以前年度已作納稅調增的項目，當年在支付這些應交未交和應付未付的扣除項目時，應按規定作納稅調減處理，否則可能重復納稅。企業對于跨年度的符合條件的應交未交和應付未付項目，應取得合法憑證據實扣除，并建立備查賬簿，逐一核實登記，在當年實際支付后，按規定作納稅調減處理。
不允許扣除準備金轉回的納稅調減
稅法規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定會計代理的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，在計算應納稅所得額時，不得扣除。企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備金應作納稅調減處理
鄂公網安備:42010202001652號
