七類特殊情況可逾期申報退稅
日前發布的《國家稅務總局關于出口貨物會計代理勞務增值稅和消費稅管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號，以下簡稱公告）規定，自4月1日起，出口企業或其他單位（以下簡稱出口企業）出口并按會計規定作銷售的貨物，須在作銷售的次月進行增值稅納稅申報，生產企業還需辦理免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應稅貨物的）。公告還規定，允許7類特殊情況下出口貨物勞務可以逾期申報退（免）稅。
注意兩個細節
出口退（免）稅申報新規定是在《國家稅務總局關于發布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號，以下簡稱管理辦法）的基礎上作出調整的，并對逾期申報進行了明確。出口企業在操作中應注意兩個方面：
一是正確掌握申報時限。根據公告規定，會計代理出口企業申報增值稅與退（免）稅的初始時間，為出口并按會計規定作銷售收入的次月。例如，A企業2012年8月30日報關出口一筆貨物，折合人民幣80000萬元（FOB），由于時間緊，當期無法收到出口貨物提單和報關單，外銷收入的實際金額不能確認。10月，該企業收到外銷貨款以及相關單證，根據實質重于形式和權責發生制的原則，在確定外銷收入80000萬元當期的次月（11月）增值稅納稅期內進行了增值稅納稅和退（免）稅申報。應當注意的是，退（免）申報不要逾期辦理，而收齊單證的時間不得超過出口之日起至次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期。否則，按照管理辦法的規定，逾期不予辦理出口退（免）稅。
二是充分用好逾期申報。公告第二條第（十八）會計代理項規定，允許以下7類特殊情況的出口貨物勞務可以逾期申報退（免）稅，包括：1.自然災害、社會突發事件等不可抗力因素；2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；3.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；4.買賣雙方因經濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；5.由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；6.由于企業向海關提出修改出口貨物報關單申請，在退（免）稅期限截止之日海關未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關單；7.國家稅務總局規定的其他情形。應當注意兩點：一是出口企業發生的出口貨物勞務真實，并在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務機關提出申請；二是出口退（免）稅逾期申報應由省級國家稅務局批準后才可生效。例如，B企業在2012年12月出口了一筆貨物，由于與貨代公司發生經濟糾紛，無法在2013年4月的增值稅納稅期內收齊單證，實現退（免）稅申報，企業可以在申報期內向主管稅務機關提出逾期申報，并報省級國稅局批準后，享受逾期申報出口退（免）稅。
做好三個步驟
公告進一步規范了出口退（免）稅申報流程。會計代理首先，明確出口退稅申報系統是出口企業辦理退（免）稅、免稅申報及申請開具相關證明業務的必備軟件。其次，公告將退（免）稅申報流程細化為三個步驟。一是企業生成數據。出口企業按照企業類型，通過對應的出口退稅申報系統，錄入申報退（免）稅數據并生成電子數據，向主管稅務機關進行預申報。二是退（免）稅預申報。出口企業可以將生成的數據，通過遠程預申報系統或人工送達兩種形式，向主管稅務機關進行申報。在主管稅務機關排除報送數據無錯誤后，企業憑反饋意見，再進行正式申報。三是退（免）稅正式申報。出口企業在預申報之后確定為正確數據的，可以在當期的增值稅納稅申報期內，將有關紙質資料及收齊的單證按規定順序整理、裝訂成冊，向主管稅務機關作正式申報。如果出口企業退（免）稅憑證的電子信息不齊，也可進行正式退（免）稅申報，但退（免）會計代理稅的實現應在電子信息審核通過后方能辦理。
關注四項操作
在上述出口退（免）稅申報的流程中，企業應注意以下四個方面事項：
（一）出口離岸價不一致的調整。生產企業申報免抵退稅時，若報送的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中的離岸價與相應出口貨物報關單上的離岸價不一致時，應按主管稅務機關的要求，填報《出口貨物離岸價差異原因說明表》及電子數據，并對差額部分進行調整申報。例如，某企業報關出口的一筆貨物為10000美元，國外客戶收到貨物后發現質量有問題，經商議后，匯付了9500美元的貨款，企業以此作了外銷收入并開具出口發票進行退（免）稅申報，對出口貨物報關單與《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中出現不同的出口離岸價，該企業根據《出口貨物離岸價差異原因說明表》會計代理進行了調整。
（二）集中報關方式申報退稅的處理。因受托方將代理多家企業出口的貨物集中一筆報關出口的，委托方可提供該出口貨物報關單的復印件申報出口退（免）稅。但要注意如果提供的是復印件，應在復印件上注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業公章。
（三）商品代碼調整變化的事項。如果在會計代理出口貨物報關單上的申報日期和出口日期期間，若海關調整商品代碼，導致出口貨物報關單上的商品代碼與調整后的商品代碼不一致的，出口企業應按照出口貨物報關單上列明的商品代碼申報退（免）稅，并同時報送《海關出口商品代碼、名稱、退稅率調整對應表》及電子數據，以證明商品代碼調整前后的不同。
（四）沖減數據的調整方式變化。會計代理如果生產企業已申報免抵退稅，但發生退運或改為實行免稅或征稅的處理方式（含跨年度的），按照公告規定，全部統一調整為采用負數沖減方式，即在需要調整數據次月的增值稅納稅申報期內，用負數申報沖減原免抵退稅申報數據，并按現行會計規定進行相應的調整。
鄂公網安備:42010202001652號
