企業(yè)要善于利用合同的準(zhǔn)確簽定進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)在采購環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟(jì)合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也正是因?yàn)槠渲匾裕炗喗?jīng)濟(jì)合同時(shí)必須根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和有關(guān)的稅收成本而準(zhǔn)確簽定好經(jīng)濟(jì)合同，這樣的經(jīng)濟(jì)合同在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)省不少的稅收，即使不能節(jié)省稅收成本也能為企業(yè)延期繳納稅收。為了正確利用簽定經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)期，進(jìn)行減少稅收負(fù)擔(dān)，筆者主要談兩點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)合同有關(guān)的納稅籌劃技巧。
（一）在合同中要明確有關(guān)的價(jià)格會計(jì)代理是否含稅以及稅收成本的直接承擔(dān)者
1、在合同價(jià)格條款中應(yīng)明確價(jià)格是含稅還是不含稅。
許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價(jià)錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要明確價(jià)格里面是否包含增值稅。
【案例分析1】
一種原材料，售價(jià)100元的與售價(jià)100元的會計(jì)代理區(qū)別在于前者是含稅價(jià)格，后者不含稅。生產(chǎn)型企業(yè)作為買家，按100元的含稅價(jià)格購買，支出100元，可以抵扣14.53元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本是85.47元；按100元的不含稅價(jià)格購買，直接支出117元，可以抵扣17元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本100元，顯然對買家來講，含稅價(jià)更有利。所以采購時(shí)一定要注意分清賣方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。
其實(shí)，通過對以上的案例進(jìn)一步分析，可以得出結(jié)論：同樣的價(jià)格條件下，價(jià)格含稅對買家有利，對賣家不利；價(jià)格不含稅對賣家有利，對買家不利。
2、在合同中要明確有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)者。
在采購原材料特別是采購固定資產(chǎn)時(shí)，涉及會計(jì)代理金額大，在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中已經(jīng)明確了供應(yīng)商承擔(dān)有關(guān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但供應(yīng)商沒有繳納稅費(fèi)的情況下，除非在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行了備案手續(xù)，否則，有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)人還是購買方，因?yàn)橛嘘P(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí)，要以稅法為準(zhǔn)。
【案例分析2】
甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價(jià)值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了會計(jì)代理稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。
稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi)，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不要以為對方會計(jì)代理包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。
要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)，必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，拿著該份經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案，同時(shí)要及時(shí)督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)繳納完畢后，才付清鋪面的購買價(jià)款。或者在經(jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)，但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價(jià)款時(shí)就可以把由開發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅會計(jì)代理及買賣手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除，然后，甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)，憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。
（二）在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式（結(jié)算方式），實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。
《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第二會計(jì)代理十三條規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。”同時(shí)第二十四條規(guī)定：“納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。”基于此規(guī)定，增值稅納稅期限最長只有一個(gè)月，并且必須在次月十五日內(nèi)繳清稅款。因此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。
1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》會計(jì)代理（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
[案例分析3]
某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價(jià)）。其中，3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)會計(jì)代理總局第50號令）第三十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)了銷項(xiàng)稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；若對未收到的800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算）：
（300＋100）÷（1＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數(shù)為730天
150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數(shù)為548天
250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數(shù)為365天
毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，節(jié)約銀行利息支出。
2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，會計(jì)代理且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
[案例分析4]
某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？
由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。
如按委托代銷處理，5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，會計(jì)代理10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元），對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計(jì)算、申報(bào)銷項(xiàng)稅額。
如不按委托代銷處理，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進(jìn)行會計(jì)處理申報(bào)納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。
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