運(yùn)輸業(yè)增值稅稅票顯示的幾種不同稅率
幾個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和稅收管理員小陳聊天。會(huì)計(jì)小王說(shuō)：“我今天收到一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，上面的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)欄為運(yùn)輸費(fèi)，稅率為11%。”
會(huì)計(jì)小周說(shuō)：“你所說(shuō)的是不是會(huì)計(jì)代理上海的增值稅專(zhuān)用發(fā)票？我的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)欄填寫(xiě)的是提單費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、商檢換單費(fèi)、拼柜費(fèi)，稅率是6%，不知道能否抵扣？”
會(huì)計(jì)小張?zhí)釂?wèn)：“為什么增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率不一樣呢？”
小周說(shuō)：“我和其他會(huì)計(jì)交流過(guò)，他們收到的發(fā)票也是物流公司所開(kāi)，只是貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)欄所填制的內(nèi)容不同，稅率就不一樣。”
隨后，稅管員小陳對(duì)大家的疑問(wèn)作出了回復(fù)。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票上出現(xiàn)11%和6%的稅率，會(huì)計(jì)代理是從2012年1月1日開(kāi)始的。
2011年10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出決定，從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展增值稅改革試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是貨物勞務(wù)稅制度的一項(xiàng)重大改革點(diǎn)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）兩個(gè)文件的內(nèi)容來(lái)看，推行增值稅制度改革，有利于擴(kuò)大增值稅中性原則的發(fā)揮范圍，更加有利于各企業(yè)之間的稅負(fù)公平公正，是真正意義上的結(jié)構(gòu)性減稅措施。這項(xiàng)改革有利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更有利于現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
此項(xiàng)改革有一個(gè)亮點(diǎn)，就是運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票。會(huì)計(jì)代理根據(jù)上海“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定，目前運(yùn)輸業(yè)有兩種發(fā)票，一般納稅人使用《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，實(shí)行簡(jiǎn)易征收的貨運(yùn)試點(diǎn)納稅人沿用目前的地稅發(fā)票，要到2012年3月底才能結(jié)束使用，從4月1日開(kāi)始統(tǒng)一使用《上海市國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票》。同時(shí)根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.所以，企業(yè)得到上海市一般納稅人開(kāi)具的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，稅率是11%.得到地稅發(fā)票的，按原方法保持不變。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是個(gè)新生名詞，根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)注釋的解釋?zhuān)糠脂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)則是17%.所以，會(huì)計(jì)小周取得的發(fā)票屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用稅率為6%。
但是，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）規(guī)定，提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。什么是船舶代理服務(wù)？文件解釋是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，經(jīng)營(yíng)辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；會(huì)計(jì)代理代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。
還有會(huì)計(jì)人員問(wèn)：“我取得的發(fā)票費(fèi)用是為國(guó)外客戶(hù)代墊代付的，認(rèn)證了發(fā)票是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)？”
稅管員小陳回答道，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須先認(rèn)證，無(wú)論是否屬于可抵扣范圍。財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件的附件1，即《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法）第二十四條規(guī)定，有5個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這與會(huì)計(jì)代理《增值稅暫行條例》第十條是吻合的。
同時(shí)，作為下位法的辦法，不可能違背上位法，不是試點(diǎn)地區(qū)的服務(wù)業(yè)，不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，而試點(diǎn)地區(qū)則屬于應(yīng)稅項(xiàng)目已繳納了相對(duì)應(yīng)的稅款，根據(jù)增值稅中性原則，非試點(diǎn)地區(qū)也可以憑借增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。但是這位會(huì)計(jì)人員取得的發(fā)票，所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出并不屬于該公司的生產(chǎn)成本，因此不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但開(kāi)票方與收票方存在實(shí)質(zhì)性的應(yīng)稅交易，則該公司必須進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，然后再作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，否則會(huì)造成滯留發(fā)票。
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